Налоговая ответственность Индивидуального предпринимателя после прекращения деятельности.

Когда гражданин регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, он обретает двойной статус: становится субъектом предпринимательской деятельности - индивидуальным предпринимателем и при этом продолжает оставаться физическим лицом. Такая правовая двойственность имеет свои последствия, в том числе и при прекращении частным лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Вопрос налоговой ответственности индивидуального предпринимателя (далее по тексту ИП) в частности после прекращения им деятельности  в качестве ИП представляется  очень актуальным, тем более, что в настоящее время наблюдается тенденция роста количества заявлений со стороны индивидуальных предпринимателей о прекращении деятельности. Одной из видимых причин этого, является увеличения размера обязательных отчислений по социальному страхованию в ПФР РФ.  Кроме того,  в свете изменений законодательства  2012 г.  на  ИП возложена обязанность  соблюдать кассовую дисциплину в соответствии с «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 №373-П, утвержденным ЦБ РФ,  также в целом можно отметить усиление контроля за деятельностью ИП, начиная с 2012 года.

         Для надлежащего осуществления своей деятельности индивидуальный предприниматель должен быть осведомлен о мерах ответственности за то или иное отступление от закона. В первую очередь это необходимо для того, чтобы знать о возможных последствиях своих действий, а также для того, чтобы не допустить какого-либо нарушения своих прав.

       Одним из мероприятий налогового контроля является  проверка налогоплательщика налоговыми органами, в том числе выездная проверка, правила которой установлены ст. 89 НК РФ.

     При этом статья 89 НК РФ предусматривает, что в рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверить период, составляющий три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу  возможности налоговой проверки в зависимости от наличия статуса индивидуального предпринимателя. То есть, официальной позиции законодателя, закрепленной в конкретной норме, нет.

    Ввиду  отсутствия четкой нормативной формулировки в НК РФ,  ИП не информирован о налоговом контроле и возможной налоговой ответственности даже после прекращения деятельности.

    Вопрос получил свое освещение только в комментирующей  литературе для ИП и правоприменительной практике.  Имеются Определение Конституционного Суда РФ  и  решения ФАС, согласно которым налоговый орган вправе проводить выездную проверку после утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.       
    Конституционный Суд РФ указал, что контроль в форме налоговых проверок направлен на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физлицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (ст. 44 НК РФ). При этом суд не принял довод налогоплательщика о том, что предприниматели поставлены в неравное положение с организациями, поскольку проверка их предпринимательской деятельности допускается, даже если на момент проверки они прекратили свою деятельность и утратили статус индивидуальных предпринимателей, тогда как организации могут быть проверены только в период, предшествующий их ликвидации (реорганизации).

     Единственная возможность избежать уплаты налогов, добиться признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списать их для индивидуального предпринимателя - это признание его банкротом в соответствии с федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", да и то только в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника (подпункт 2 пункта 1 статьи 59 НК РФ). Кстати, в постановлении пленума ВАС РФ от 30.06.2011 N 51 "О рассмотрении дел о банкротстве индивидуальных предпринимателей" поясняется, что предприниматель, к которому имеется не удовлетворенное в течение трех месяцев требование (совокупность требований) на общую сумму не менее 10 000 рублей, может быть признан банкротом вне зависимости от того, превышает ли сумма его обязательств стоимость принадлежащего ему имущества.

 Индивидуальный  предприниматель, признанный банкротом, перестает быть должником по неуплаченным налогам и сборам. Согласно пункту 4 статьи 25 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ИП, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании его банкротом. Отметим, что процедура банкротства индивидуального предпринимателя так же непроста, как и процедура банкротства юридического лица. При этом одним из последствий признания индивидуального предпринимателя банкротом является то, что он не может быть зарегистрирован в качестве ИП в течение года с момента признания его банкротом.

Только полноценная осведомлённость индивидуальных предпринимателей о всем комплексе мер ответственности,  позволит правильно спланировать свою деятельность и организовать работу по формированию бухгалтерского и налогового учета. Одной судебной практики  здесь явно недостаточно. Возможно более широкое информирование, со стороны налоговых органов, о возможных правовых последствиях прекращения деятельности ИП, по крайней мере, оформление информационных стендов, в том числе и с вышеприведенными нормами,   послужит  формированию правовой культуры граждан, которые избрали своей  предпринимательской деятельностью - деятельность в форме ИП.

Не ставлю источник, что бы форумчане не говорили о рекламном ходе. Смысл мне рекламу делать в Томске?

Есть вопросы ? Задавайте!


  Напишу пост на поставленную тему.